应发工资包括单位承担的五险一金吗?

应发工资包括单位承担的五险一金吗?

　　应发工资指劳动者在提供正常劳动后，用人单位根据劳动合同约定或国家规定应支付的工资总额，但单位承担的五险一金部分不属于应发工资构成。

　　根据《中华人民共和国社会保险法》第十条、第二十三条及《住房公积金管理条例》第十九条规定，养老保险、医疗保险、失业保险由用人单位与劳动者共同缴纳，工伤保险、生育保险由用人单位单独缴纳，住房公积金由用人单位与劳动者按比例缴存。单位承担的社保公积金费用属于法定福利支出，直接进入社会统筹账户或公积金专户，不进入劳动者个人工资账户。

　　应发工资的构成范围由《关于工资总额组成的规定》第四条明确，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴补贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工资六部分。个人缴纳的社保公积金费用虽从工资中扣除，但属于工资代扣项目，不影响应发工资总额计算。

　　如劳动者月应发工资为8000元，个人需缴纳社保公积金1000元，单位需缴纳社保公积金2000元，此时应发工资仍为8000元，单位承担的2000元不纳入其中。

　　单位承担的五险一金与个人工资性质不同。社保公积金制度设计初衷是通过社会共济分担风险，单位缴纳部分具有社会统筹属性，与劳动者个人劳动报酬无直接对应关系。如果将单位缴纳部分计入应发工资，既违反法律对工资构成的界定，也会导致社保缴费基数虚高，损害劳动者实际权益。

　　实践中，工资条会单独列明应发工资、个人代扣项目及实发工资，单位缴纳部分通常在工资条外单独核算。

应发工资扣税还是实发工资扣税?

　　个人所得税以实发工资扣除法定扣除项后的余额为计税基数，而非直接以应发工资扣税。根据《中华人民共和国个人所得税法》第六条规定，居民个人综合所得应纳税所得额计算方式为：每一纳税年度收入额减除费用六万元及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除后的余额。其中收入额指工资薪金所得，即应发工资总额;专项扣除包括个人缴纳的社保公积金，专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗等支出。

　　计税流程分三步：

　　第一步计算应发工资总额，即劳动合同约定的工资与奖金、津贴等总和;

　　第二步扣除个人缴纳的社保公积金及专项附加等费用;

　　第三步以扣除后的余额对照税率表计算应纳税额。

　　如劳动者月应发工资10000元，个人缴纳社保公积金1500元，专项附加扣除2000元，则应纳税所得额为10000-1500-2000-5000(起征点)=1500元，适用3%税率，应纳税45元。

　　应发工资与实发工资的差额影响计税基数。实发工资是应发工资扣除个人代扣项目后的实际到手金额，但代扣项目中的社保公积金、职业年金等属于税前扣除项，可在计算应纳税所得额时直接减除。如果单位将部分福利以现金形式发放，或通过报销方式规避个税，可能被认定为偷逃税款。税务机关核查时，会以工资总额及银行流水等证据认定实际收入，而非仅依据工资条记载的实发金额。

　　特殊情形下的计税规则需注意。如果劳动者取得全年一次性奖金，根据财税文件规定，可单独计税或并入综合所得计税。单独计税时，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按月度税率表确定适用税率;并入综合所得时，则与工资薪金等合并计算应纳税所得额。无论选择哪种方式，计税基数均为扣除个人代扣项目后的实际收入，而非应发工资总额。